doppia residenza italia - albania
salve, avendo intenzione di trasferirmi in albania in modo non definitivo, qualcuno mi sa dire se c'猫 la possibilit脿 della doppia residenza o doppia cittadinaza? a proposito che differenza c' 猫 tra cittadinaza e residenza
RESIDENZA-DOMICILIO-CITTADINANZA
persone fisiche, persone giuridiche
A cura di:
Roberto Laera
italian-network.net
鈥 La residenza assolve la funzione primaria di criterio di collegamento di un soggetto (persona fisica o giuridica) rispetto a uno Stato.
鈥 La residenza deve distinguersi dalla cittadinanza delle persone fisiche e dalla nazionalit脿 per le persone giuridiche: mentre la residenza esprime una relazione tra una persona e un determinato territorio, la cittadinanza e la nazionalit脿 sono degli status che esprimono una relazione di appartenenza ad un determinato gruppo sociale.
鈥 Nozione di residenza: art. 2 TUIR.
鈥 Non esistono norme che dispongono circa la nozione di non residente il che conduce a ritenere che il concetto di non residente deve essere ricavato a contrariis.
鈥 L鈥檃rt. 2 richiede il verificarsi di 2 condizioni:
鈥 A) oggettivo;
鈥 B) temporale
鈥 Criteri oggettivi:
鈥 A) residenza anagrafica: iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente (presunzione assoluta Cass. 5 maggio 1994, n. 1131)
鈥 Requisito di natura formalistica e semplificatorio
鈥 B) Residenza civilistica: art. 43 c.c..
Dimora abituale
鈥 Due requisiti: i) oggettivo (prevalente):
permanenza fisica in un determinato luogo; ii) soggettivo: intenzione di stabilire in quel luogo la propria dimora abituale (manifestato dalle consuetudini di vita e dall鈥檌ntrattenimento di normali relazioni sociali)
鈥 DOMICILIO CIVILISTICO
鈥 Una persona fisica che non sia iscritta nei registri anagrafici di un comune italiano e che abbia la propria dimora abituale all鈥檈stero pu貌 essere considerata fiscalmente residente in Italia qualora abbia nel territorio dello stato, il proprio domicilio secondo la definizione prevista dal codice civile.
鈥 L鈥檃rt. 43 del codice civile definisce il domicilio di una persona come luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari o interessi. Il fatto che la norma si riferisca alla sede della persona induce a porre attenzione alla caratteristica della stabilit脿, intesa come certezza e materiale riconoscibilit脿 del centro di interessi.
Inoltre il riferimento 猫 alla sede principale degli affari e di interessi, il che induce a condurre un鈥檃ttenta valutazione circa la rilevanza eprevalenza degli interessi intrattenuti in Italia rispetto a quelli esteri.
Il domicilio attiene per altro alla generalit脿 dei rapporti del soggetto non solo economici ma anche morali, sociali e familiari e va desunto alla stregua di tutti quegli elementi di fatto che denunciano la presenza in un certo luogo di tale complesso di rapporti e carattere principale che esso ha nella vita della persona.
鈥 La residenza fiscale in Italia del contribuente 猫 stata affermata alla luce della localizzazione del territorio dello stato dei suoi interessi non solo economici, ma soprattutto familiari e sociali
鈥 DOPPIA RESIDENZA DELLE PERSONE FISICHE
鈥 Le norme formali interne di ogni stato sono applicate in via unilaterale ma in concorso con le norme interne degli altri stati, in quanto le norme di tali altri stati operano in via autonoma cosicch茅 possono essere congiuntamente applicabili le norme impositive di due stati diversi. Se due stati con potest脿 concorrente assoggettano a tassazione i redditi dei propri residenti ovunque prodotti in base alle proprie norme sostanziali si verificher脿 doppia imposizione internazionale per doppia residenza.
Tale circostanza si verifica qualora almeno uno degli stati coinvolti adotti il criterio di tassazione world wide.
鈥 In tali casi di doppia residenza pu貌 per貌 anche avvenire alternativamente che uno solo o entrambi gli stati della residenza assoggetti i redditi ad imposizione nel primo caso si verificher脿 potest脿 impositiva unilaterale di uno stato della residenza, nel secondo doppia esenzione. Infine qualora tutti gli stati adottassero il criterio della territorialit脿 il contribuente sarebbe tassato esclusivamente in relazione al reddito prodotto in ciascun stato senza alcuna doppia imposizione.
鈥 NORMA CONVENZIONALE
鈥 Per la risoluzione dei casi di doppia residenza, il modello OCSE contiene uno specifico articolo dedicato proprio alla nozione di residenza, il quale individua alcuni criteri volti a determinare lo stato in cui il contribuente debba essere considerato residente. Ovviamente tale regola assume rilevanza esclusivamente nelle relazioni tra stati che abbiano concluso una convezione bilaterale contro le doppie imposizioni sulla base del modello OCSE e qualora essa sia applicabile alla fattispecie concreta.
鈥 L鈥檃rt. 4 del modello OCSE, richiamato nella maggior parte delle convenzioni concluse dall鈥橧talia, dispone che ai fini dell鈥檃pplicazione della convenzione, l鈥檈spressione residente in uno stato contraente designa ogni persona che in virt霉 della legislazione di detto stato 猫 assoggettata ad imposta nello stato. Ai fini dell鈥檌ndividuazione del concetto di residenza l鈥檃rticolo in esame opera un rinvio alla legislazione interna degli stati contraenti, cosicch茅 in ambito convenzionale un soggetto considerato residente in uno stato qualora sia considerato residente in uno stato dalla legislazione domestica. Tuttavia il modello OCSE individua i criteri rilevanti ai fini dell鈥檌ndividuazione della residenza: domicilio, residenza, sede della direzione o altri criteri di natura analoga. Quindi i criteri previsti dalla normativa italiana sono compatibili a quelli del modello OCSE.
鈥 TIE BREAK RULES
鈥 La disposizione per l鈥檈liminazione per via convenzionale della doppia residenza che prevede le cosiddette tie break rules, cio猫 una serie di criteri alternativi che devono essere utilizzati per la risoluzione dei casi di doppia residenza. Se una persona fisica 猫 considerata residente in entrambi gli stati contraenti la sua situazione 猫 determinata come segue:
鈥 la persona 猫 considerata residente nello stato contraente nel quale ha una abitazione permanente (si pu貌 considerare qualunque tipo di abitazione, 猫 per貌 猫 fondamentale che sia stabile, vale a dire che la persona abbia provveduto ad essa in maniera da averla costantemente disponibile per se in ogni momento e non occasionalmente in vista di un soggiorno che 猫 necessariamente di breve durata), qualora disponga di un鈥檃bitazione permanente in entrambi gli stati 猫 considerata residente nello stato contraente nel quale le sue relazione personali ed economiche sono pi霉 strette (centro degli interessi vitali)
鈥 se non 猫 possibile individuare lo stato contraente nel quale la persona ha i propri centri di interesse vitali o se la medesima non ha abitazione permanente in alcuni stati contraenti essa 猫 residente nello stato contraente in cui soggiorna abitualmente (soggiorno abituale: se la persona fisica ha abitazione permanente in entrambi gli stati la residenza viene individuata nello stato in cui il soggetto soggiorna con maggiore frequenza; il soggiorno si pu貌 individuare anche in luoghi diversi dall鈥檃bitazione permanente);
鈥 se la persona soggiorna abitualmente in entrambi gli stati contraenti o non soggiorna abitualmente in ognuno di essi, allora viene considerato residente nello stato in cui ha la nazionalit脿 (cittadinanza);
鈥 se la persona ha la nazionalit脿 in entrambi gli stati contraenti le autorit脿 decidono di comune accordo (procedura amichevole, art. 25 OCSE).
鈥 L鈥檃bitazione permanente corrisponde alla nozione di dimora abituale; il centro degli interessi vitali corrisponde al domicilio; il termine nazionalit脿 corrisponde alla cittadinanza mentre il soggiorno abituale corrisponde alla dimora del codice civile
鈥 Nel diritto inglese si distingue tra ordinary residence, intesa quale 鈥渢he place where the individual customarily has his home鈥, dunque il luogo di dimora abituale, e il domicile, derivante dai principi di common law e legato all鈥檕rigine della persona
鈥 Mentre l鈥檕rdinary residence 猫 legata ad elementi materiali, quali ad esempio il tipo di presenza fisica in un determinato luogo e il periodo di tempo trascorso lo stesso non 猫 per il domicile.
鈥 La differenza 猫 poi rilevante per i seguenti motivi:
鈥 i) la persona fisica che residente nel Regno Unito, ma non domiciliata, 猫 soggetta ad imposta sul reddito in rapporto al reddito prodotto nel regno Unito e in rapporto al reddito prodotto all鈥檈stero che pu貌 essere rimesso nel Regno Unito;
鈥 ii) le persone residenti e domiciliate nel Regno Unito sono comunque tassate sui redditi ovunque prodotti nel mondo
鈥 Inoltre, per il soggetto residente non domiciliato si applica l鈥檌mposta di successione limitatamente ai beni esistenti nel Regno Unito e non a quelli situati all鈥檈stero.
鈥 Affinch茅 una persona possa essere considerata residente nel Regno Unito 猫 necessario e sufficiente che sia realizzato uno dei seguenti criteri:
鈥 i) presenza nella persona fisica per almeno 183 nel regno Unito. Ai fini del calcolo non si tiene conto del giorno di arrivo e di quello di partenza;
鈥 ii) l鈥檌ntenzione di vivere nel Regno Unito in modo permanente ovvero di svolgervi attivit脿 lavorativa per almeno un biennio;
鈥 iii) la visita effettiva (compreso l鈥檃nimus) di visitare regolarmente il Regno Unito regolarmente nel corso di 4 anni fiscali con una media di almeno 91 giorni per anno fiscale
鈥 iii) la visita effettiva (compreso l鈥檃nimus) di visitare regolarmente il Regno Unito regolarmente nel corso di 4 anni fiscali con una media di almeno 91 giorni per anno fiscale.
鈥 E鈥 da precisare che l鈥檕ttenimento, da parte di un soggetto della disponibilit脿 di una abitazione permanente 猫 considerato dalla Autorit脿 fiscali quale indice fondamentale della volont脿 (animus) di visitare regolarmente il Paese
鈥 Nel diritto tributario francese non esiste nun definizione di domicile fiscal da poter contrapporre a quella di domicile civil.
鈥 In Francia i criteri di collegamento che possono dare origine a domicile fiscale sono quattro:
鈥 i) due di natura personale (quelle che hanno il loro foyer ou le lieu del leur sejour principal);
鈥 ii) uno di natura professionale (celles qui exercent en France une activit茅 professionelle, salari茅
鈥 iii) uno di natura economia (celles qui ont en France le centre de leurs intereta 茅conomiques)
鈥 Per foyer si deve intendere la dimora abituale che ha generato comunque grandi contrasti dottrinari e giurisprudenziali circa la sua definizione
鈥 Per sejour principal si deve intendere il luogo in cui la persona soggiorna per pi霉 di sei mesi a prescindere dalla sua dimora abituale (es soggiorno in albergo in Francia per 302 gg. in un anno)
鈥 RESIDENZA PERSONE GIURIDICHE
鈥 I fattori che sono determinanti per la residenza delle persone giuridiche sono: il luogo di costituzione( la cui rilevanza 猫 particolarmente accentuata nei paesi anglosassoni, in cui esso determina prima ancora della residenza fiscale lo statuto personale di una societ脿), il luogo della sede legale, il luogo di direzione effettiva(con eventuale comprensione del luogo di direzione del potere di controllo,鈥 place of management and control鈥), il luogo di direzione principale, il luogo dell鈥檃ttivit脿 principale, il luogo del controllo( residenza azionisti di riferimento).
鈥 Norma interna
鈥 Con riferimento alle persone giuridiche la nozione di residenza fiscale dal punto di vista interno 猫 stabilita dall鈥檃rticolo 5 comma 3 del Tuir, 猫 ripresa con riferimento ai soggetti passivi dell鈥橧RES il quale dispone che, ai fini delle imposte sui redditi, si considerano residenti le societ脿 e gli enti che per la maggior parte del periodo di imposta hanno la sede legale o la sede amministrativa o l鈥檕ggetto principale nel territorio dello Stato( articolo 73). I criterio di collegamento dell鈥檃rticolo 73 del TUIR sono collegati da una o disgiuntiva, di conseguenza si pu貌 verificare soltanto uno di essi perch茅 la societ脿 fiscalmente residente in Italia. Non esiste quindi una gerarchia di criteri, ma ognuno di essi anche da solo, 猫 sufficiente a determinare la residenza fiscale
鈥 Il riferimento alla sede legale delle societ脿 猫 fondato su elementi economici e di fatto: lo stato della sede ha infatti un interesse primario a tassare su base mondiale la societ脿 che agisce entro il proprio sistema economico ed il criterio pi霉 agevole per individuare tale appartenenza 猫 quello formale della sede. Questo criterio 猫 molto utilizzato, in particolare in Austria, Belgio, Francia, Germania,Italia, Olanda, Portogallo, Spagna e Svizzera. Esso presenta per貌 limiti evidenti in quanto la sede legale pu貌 essere fittizia e non coincidere con la sede effettiva, criterio di individuazione dell鈥檃ppartenenza economica della societ脿 rispetto al mero dato formale della sede legale. Nel Tuir manca una definizione di sede legale e si rinvia quindi al diritto internazionale e al diritto civile.
鈥 Sede effettiva
鈥 Per sede effettiva si intende il luogo in cui hanno concretamente svolgimento le attivit脿 amministrative e direttive dell鈥檈nte o di convocazione delle assemblee o cio猫 il luogo eletto all鈥檃ccertamento degli organi e uffici societari in vista del compimento degli affari e della propulsione dell鈥檃ttivit脿 dell鈥檈nte, e cio猫 il luogo in cui risiede il centro direttivo e amministrativo della societ脿 nel quale avviene il compimento di atti giuridici in nome della societ脿 per l鈥檃bituale presenza degli amministratori investiti della relativa rappresentanza.
鈥 Per sede effettiva deve quindi intendersi il luogo dove si svolgono le funzioni sopraindicate e non in senso restrittivo il locale dove sono posti gli uffici della societ脿, n茅 tanto meno essa coincide con il luogo ove esiste un recapito della societ脿 o una persona che ne curi genericamente gli interessi o ne gestisca gli uffici di rappresentanza. La differenza tra sede formale e effettiva pu貌 pregiudicare i terzi che fanno affidamento sulla sede formale. L鈥檃rticolo 46 dispone che nei casi in cui la sede formale 猫 diversa dalla sede effettiva, i terzi possano considerare come sede della persona giuridica quest鈥檜ltima( quindi anche la relativa pubblicit脿 non 猫 vincolante per i terzi).
鈥 7.1.3 SEDE LEGALE E LUOGO DI COSTITUZIONE
鈥 Il criterio di collegamento principale dettato dall鈥檃rt. 25 individua dunque la legge regolatrice in quella dello stato nel cui territorio 猫 stato perfezionato il procedimento di costituzione. Il procedimento di costituzione pu貌 dirsi perfezionato per le societ脿 di capitali, con l鈥檌scrizione nel registro delle imprese; per le associazioni riconosciute e fondazioni il procedimento 猫 perfezionato con il riconoscimento da parte del presidente della Repubblica
鈥 7.2 SEDE DELL鈥橝MMINISTRAZIONE
鈥 Il secondo dei criteri adottati dall鈥檃rticolo 73 del TUIR 猫 quello della sede dell鈥檃mministrazione; una societ脿 che abbia la sede dell鈥檃mministrazione in Italia 猫 quindi soggetta a tassazione worldwide anche se la propria sede legale o il proprio oggetto sociale sono localizzati all鈥檈stero.
鈥 Il criterio base 猫 quello della individuazione del luogo da cui effettivamente provengono gli impulsi volitivi inerenti l鈥檃ttivit脿 della societ脿, e cio猫 il luogo in cui 猫 di fatto fissata la sede centrale di direzione e controllo delle attivit脿 della societ脿. La sede dell鈥檃mministrazione 猫 quindi individuata con riferimento alle attivit脿 amministrative, vale a dire il complesso degli atti di formazione della volont脿 sociale a mezzo di organi a cui 猫 demandato istituzionalmente tale compito.
鈥 Non 猫 rilevante in tale analisi il criterio del domicilio, della nazionalit脿 o della residenza fiscale degli amministratori, ma il luogo in cui questi si incontrano e determinano le direttive per la realizzazione dell鈥檃ttivit脿 sociale, in considerazione del fatto che la legge civile prescrive requisiti formali per lo svolgimento dei cda e per l鈥檈ffettiva partecipazione degli amministratori a tali consigli. In particolare qualora gli amministratori risiedano all鈥檈stero ma svolgano le proprie attivit脿 mediante procuratori che operano in Italia, si dovr脿 individuare il luogo del concreto svolgimento di tali attivit脿 da parte di tali procuratori, prescindendo dal luogo di residenza degli amministratori. L鈥檃nalisi si concreta quindi nell鈥檃ccertamento del luogo in cui l鈥檕rgano amministrativo esercita stabilmente i suoi poteri e le sue funzioni per la gestione unitaria di tutta l鈥檃ttivit脿 sociale.
鈥 OGGETTO DELL鈥橝TTIVITA鈥
鈥 Il criterio dell鈥檕ggetto sociale si applica soltanto se la sede legale o amministrativa non siano in Italia per la maggior parte del periodo d鈥檌mposta: in questo senso tale criterio ha natura residuale rispetto a quello della sede. Il criterio di collegamento dell鈥檕ggetto sociale acquisisce rilevanza, qualora una societ脿 non abbia in Italia n茅 la sede legale, n茅 la sede amministrativa in quanto la collocazione dell鈥檕ggetto sociale in Italia rende tale societ脿 fiscalmente residente.
Il criterio base 猫 quello dell鈥檌ndividuazione del luogo ove vengono svolte le attivit脿 della societ脿 e quindi il concetto oggetto principale dell鈥檃ttivit脿 si riferisce invece al grado di connessione con il criterio dello Stato dell鈥檃ttivit脿 concreta svolta dalla societ脿 a prescindere dalla sede legale o dalla sede amministrativa. L鈥檃rt. 73 del TUIR si riferisce al concreto svolgimento dell鈥檃ttivit脿 di impresa per il cui raggiungimento la societ脿 猫 stata costituita
鈥 Principalit脿 dell鈥檕ggetto
鈥 La principalit脿 dell鈥檕ggetto sociale viene determinata anche in base all鈥檃rt. 73; esso dispone che l鈥檕ggetto esclusivo o principale dell鈥檈nte 猫 determinato con riferimento all鈥檃tto costitutivo redatto in atto pubblico o scrittura privata e in mancanza in base all鈥檃ttivit脿 effettivamente esercitata. Per identificare la nozione di principalit脿 occorre fare riferimento a tutti gli atti produttivi e negoziali nonch茅 ai rapporti economici che la stessa pone in essere con i terzi. Il requisito fiscale della principalit脿 di tali attivit脿 deve essere verificato con riferimento a parametri quantitativi e qualitativi per individuare nell鈥檃ttivit脿 globale dell鈥檌mpresa il suo nucleo principale.
鈥 I requisiti in base ai quali una societ脿 priva di sede in Italia 猫 considerata residente sono dunque i seguenti:
鈥 principalit脿 dell鈥檃ttivit脿 svolte in Italia rispetto alle attivit脿 svolte all鈥檈stero stabilite dall鈥檃tto costitutivo
鈥 in assenza di indicazioni nell鈥檃tto costitutivo, principalit脿 dell鈥檃ttivit脿 svolte in Italia rispetto alle attivit脿 svolte fuori dall鈥 Italia in base ad un鈥檃nalisi sostanziale
鈥 mantenimento di tale principalit脿 per la maggior parte del periodo di imposta.
鈥 Trasferimento della sede della societ脿 all鈥檈stero.
鈥 L鈥檃rticolo 166 del TUIR sostiene la tassabilit脿 del trasferimento di sede salvo che nel mantenimento in Italia della SO. Esso dispone infatti che il trasferimento all鈥檈stero della residenza delle societ脿 e degli enti commerciali che comporti la perdita della residenza, ai fini delle imposte sui redditi costituisce il realizzo al valore normale dei componenti dell鈥檃zienda, salvo che gli stessi non siano confluiti in una SO situata nel territorio dello stato. La stessa disposizione si applica se successivamente i componenti confluiti nella SO nel territorio dello stato ne vengano distolti.
Per ulteriori info contattare:
[moderato. Inserire dettagli dell'impresa su Elenco Commerciale Albania]
salve, avendo intenzione di trasferirmi in tirana in modo non definitivo, vendo un call center virtuale il lavoro si svolger脿 in italia, visto che in italia Iva 猫 del 22 e poi pago il commercialista 2 mila euro annui x cio chiedo quanto costa avere li a tirana un commercialista io fatturo circa 900 euro al mese,e poi come 猫 il tenore di vita economico qualcuno mi sa dire se c'猫 la possibilit脿 della doppia residenza o doppia cittadinaza? a proposito che differenza c' 猫 tra cittadinaza e residenza
Argomenti del forum sulle pratiche burocratiche in Albania
